购买商业预付卡如何进行会计核算

　　有些企业在过年过节时会购买一些预付卡，比如超市购物卡、加油卡等作为员工福利。那么，企业购买预付卡如何进行会计核算呢？请看下文介绍。

　　一、企业购买预付卡时

　　不管企业购买的是单用途预付卡还是多用途预付卡，在购买环节暂时未实现实际消费，售（发）卡方取得购卡（充值）方的预收资金，不缴纳增值税，按照国家税务总局公告2016年第53号和国家税务总局公告2017年第45号规定，给购卡企业开具的是预付卡销售和充值的增值税普通发票。

　　购卡企业的会计处理，参考如下：

　　借：预付账款-预付卡充值

　　贷：银行存款

　　 二、企业使用预付卡时

　　一般来说，企业购买预付卡后，主要有以下四种使用方式：

　　1、将预付卡赠送客户用于维护客户关系

　　会计处理参考如下：

　　借：管理费用-业务招待费

　　贷：预付账款-预付卡充值

　　应交税费-应交个人所得税

　　企业所得税方面：应凭借购买预付卡时取得的发票以及相关的赠送明细，按照业务招待费规定进行税前扣除。个人所得税方面：如果受赠人是个人的话，企业还应该按照规定代扣代缴个人所得税。

　　2、购卡作为促销方式赠送给购物（货）客户

　　企业购买预付卡，在销售货物开展促销活动时，将其以买货赠卡的形式赠送给客户，比如购物达到一定的金额即可赠送一定额度的预付卡。

　　会计处理参考如下：

　　借：销售费用-促销推广费

　　贷：预付账款-预付卡充值

　　企业所得税方面：应凭借购买预付卡时取得的发票以及相关的赠送明细作为销售费用税前扣除。个人所得税方面，企业在向个人销售商品和提供服务的同时给予赠品，不征收个人所得税。

　　3、购卡作为福利发放给员工

　　企业购买预付卡将其作为节日福利等发放给员工，这属于非货币性福利的性质支出。

　　会计处理参考如下：

　　借：应付职工薪酬 -职工福利费

　　贷：预付账款-预付卡充值

　　应交税费-应交个人所得税

　　借：管理（销售）费用-职工福利费

　　贷：应付职工薪酬 -职工福利费

　　企业所得税方面：应凭借购买预付卡时取得的发票以及相关的发放清单，按照职工福利费规定税前扣除。个人所得税方面：这种非货币性福利不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资薪金所得计征个人所得税。

　　4、购卡自行消费

　　有的时候企业为了方便业务管理减少付现成本，购买预付卡自己使用，这应根据其实际用途按照管理费用、生产成本核算。

　　会计处理参考如下：

　　借：管理费用或者生产成本

　　贷：预付账款-预付卡充值

　　企业所得税方面：此种情况不能在购卡环节凭借发票计入费用扣除，而应在实际消费环节凭借相关购物清单进行税前扣除。

　　此外，老顾还提醒大家一定要注意国家税务总局关于商业预付卡税收管理的要求（详见国税函[2011]413号）和相关规定：

　　1、坚决依法查处商业预付卡购卡单位在税前扣除与生产经营无关的支出等行为，加强税前扣除凭证的审核和管理，虚假发票不得作为税前扣除的凭据；对与生产经营无关的支出，不管是否开具发票，均不得予以税前扣除。

　　2、加强商业预付卡购卡单位所得税的纳税评估工作，通过纳税评估，审核企业税前扣除的费用是否与生产经营活动有关，发现费用扣除数额异常的，要通过约谈等方式予以核实。

　　3、强化对商业预付卡发购卡企业的税收稽查，加强对商业预付卡发卡单位和购卡单位的税务检查，将商业预付卡发卡单位未按照规定开具发票、开具假发票或虚假发票的行为、购卡单位税前扣除与生产经营无关的支出和使用虚假发票的行为列入重点检查项目，依法查处各类涉税违法行为。

　　相关规定

　　根据国家税务总局公告2016年第53号第三条规定，“（一）单用途卡发卡企业或者售卡企业（以下统称“售卡方”）销售单用途卡，或者接受单用途卡持卡人充值取得的预收资金，不缴纳增值税。售卡方可按照本公告第九条的规定，向购卡人、充值人开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。……（三）持卡人使用单用途卡购买货物或服务时，货物或者服务的销售方应按照现行规定缴纳增值税，且不得向持卡人开具增值税发票。”

　　另国家税务总局公告2016年第53号规定“未发生销售行为的不征税项目”下设601“预付卡销售和充值”、602“销售自行开发的房地产项目预收款”、603“已申报缴纳营业税未开票补开票”。

　　使用“未发生销售行为的不征税项目”编码，发票税率栏应填写“不征税”，不得开具增值税专用发票。