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增值税留抵税额处理方法全解析（2026年最新版）
发表时间：2026-03-25 09:19:00 来源：立华星财务
增值税留抵税额，是指企业在经营过程中，当期进项税额大于销项税额而形成的差额。这笔税额代表企业已经支付但尚未抵扣完毕的增值税款。对于如何合规、高效地处理留抵税额，直接关系到企业的现金流和税务成本。根据2025年9月起实施的最新政策和2026年增值税法的正式施行，本文将为您详细梳理留抵税额的三种核心处理方式。
一、留抵税额的三种主要处理方式
根据现行税法规定，企业对于期末留抵税额，可以选择以下三种方式处理：
（一）结转下期继续抵扣——最基础、最通用的方式
适用场景：适用于所有增值税一般纳税人，也是最传统的处理方式。
操作要点：
当期形成的留抵税额，无需进行专门的账务处理，“应交税费—应交增值税”科目的借方余额自然反映留抵税额 。
在下一纳税申报期，该留抵税额会自动带入《增值税及附加税费申报表》主表相应栏次，用于抵减当期产生的应纳税额 。
年末资产负债表日，留抵税额的借方余额应重分类至“其他流动资产”项目列示 。
政策依据：2026年起正式实施的《中华人民共和国增值税法》明确，增值税留抵税额允许纳税人选择结转下期继续抵扣或者申请退还 。
（二）申请留抵退税——盘活现金流的重要方式
这是目前最受企业关注的处理方式，可以将账面数字转化为真金白银。根据《财政部 税务总局关于完善增值税期末留抵退税政策的公告》（2025年第7号），不同行业的退税政策有所差异 。
1. 制造业等4个重点行业——按月全额退税
适用行业：“制造业”“科学研究和技术服务业”“软件和信息技术服务业”“生态保护和环境治理业”。
判定标准：申请退税前连续12个月内，上述行业增值税销售额占全部销售额的比重超过50%。
退税政策：可以按月向主管税务机关申请退还当期全部期末留抵税额。
计算公式：允许退还的留抵税额 = 当期期末留抵税额 × 进项构成比例 × 100%
2. 房地产开发经营业——按条件退税
适用行业：“房地产开发经营”业务增值税销售额及预收款占全部销售额及预收款的比重超过50%。
退税条件：
与2019年3月31日期末留抵税额相比，申请退税前连续6个月新增加留抵税额均大于零；
且第6个月新增加留抵税额不低于50万元。
退税政策：可申请退还第6个月期末新增加留抵税额的60%。
计算公式：允许退还的留抵税额 = 新增留抵税额 × 进项构成比例 × 60%
3. 其他行业纳税人——按比例退税
适用行业：除上述两类以外的其他纳税人。
退税条件：
申请退税前连续6个月期末留抵税额均大于零；
且第6个月期末留抵税额与申请退税前一税款所属期上一年度12月31日期末留抵税额相比，新增加额不低于50万元。
退税政策：新增留抵税额不超过1亿元的部分，退税比例60%；超过1亿元的部分，退税比例30%。
计算公式：允许退还的留抵税额 = 新增留抵税额不超过1亿元部分 × 进项构成比例 × 60% + 超过1亿元部分 × 进项构成比例 × 30%
重要说明：房地产开发经营业纳税人不符合本行业退税条件的，可以按照“其他行业纳税人”的规定申请退税 。
操作要点：
按照《国家税务总局关于办理增值税期末留抵退税有关征管事项的公告》（2025年第20号）规定，应以抵减增值税欠税后的余额确定允许退还的留抵税额 。
即：税务机关核准允许退还的留抵税额 = 期末留抵税额 - 增值税欠税（含滞纳金）。
账务处理：收到退税时，借：银行存款，贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出） 。
纳税信用等级：纳税缴费信用级别为A级或者B级。
合规记录：申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、骗取出口退税或者虚开增值税专用发票情形。
处罚记录：申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上。
优惠政策选择：2019年4月1日起未享受增值税即征即退、先征后返（退）政策（另有规定的除外）。
三、需要特别注意的政策要点
从留抵退税转向即征即退：已取得留抵退税款的，一次性将退税款全部缴回后，可以就缴回当月起发生的应税交易申请享受即征即退。
从即征即退转向留抵退税：已享受即征即退的，一次性将已退税款全部缴回后，可以自全部缴回次月起申请留抵退税。
选择限制：按上述规定全部缴回已退税款后，36个月内不得变更适用政策。
制造业等行业和房地产开发经营业：2019年4月至申请退税前一税款所属期，已抵扣的七类增值税扣税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。
其他行业纳税人：申请退税前一税款所属期当年1月至申请退税前一税款所属期，已抵扣的七类增值税扣税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。
七类增值税扣税凭证包括：增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、完税凭证、机动车销售统一发票、收费公路通行费增值税电子普通发票、电子发票（航空运输电子客票行程单）、电子发票（铁路电子客票） 。
线上办理：电子税务局“留抵退税”模块
线下办理：各办税服务厅窗口
办理时限 ：
符合条件的集成电路重大项目等专项退税：15个工作日内办结
其他增值税期末留抵税额退税：10个工作日内办结
办理时间要求 ：
符合留抵退税条件的次月起，在增值税纳税申报期内，完成本期增值税纳税申报后提出申请。
一、留抵税额的三种主要处理方式
根据现行税法规定，企业对于期末留抵税额，可以选择以下三种方式处理：
（一）结转下期继续抵扣——最基础、最通用的方式
适用场景：适用于所有增值税一般纳税人，也是最传统的处理方式。
操作要点：
当期形成的留抵税额，无需进行专门的账务处理，“应交税费—应交增值税”科目的借方余额自然反映留抵税额 。
在下一纳税申报期，该留抵税额会自动带入《增值税及附加税费申报表》主表相应栏次，用于抵减当期产生的应纳税额 。
年末资产负债表日，留抵税额的借方余额应重分类至“其他流动资产”项目列示 。
政策依据：2026年起正式实施的《中华人民共和国增值税法》明确，增值税留抵税额允许纳税人选择结转下期继续抵扣或者申请退还 。
（二）申请留抵退税——盘活现金流的重要方式
这是目前最受企业关注的处理方式，可以将账面数字转化为真金白银。根据《财政部 税务总局关于完善增值税期末留抵退税政策的公告》（2025年第7号），不同行业的退税政策有所差异 。
1. 制造业等4个重点行业——按月全额退税
适用行业：“制造业”“科学研究和技术服务业”“软件和信息技术服务业”“生态保护和环境治理业”。
判定标准：申请退税前连续12个月内，上述行业增值税销售额占全部销售额的比重超过50%。
退税政策：可以按月向主管税务机关申请退还当期全部期末留抵税额。
计算公式：允许退还的留抵税额 = 当期期末留抵税额 × 进项构成比例 × 100%
2. 房地产开发经营业——按条件退税
适用行业：“房地产开发经营”业务增值税销售额及预收款占全部销售额及预收款的比重超过50%。
退税条件：
与2019年3月31日期末留抵税额相比，申请退税前连续6个月新增加留抵税额均大于零；
且第6个月新增加留抵税额不低于50万元。
退税政策：可申请退还第6个月期末新增加留抵税额的60%。
计算公式：允许退还的留抵税额 = 新增留抵税额 × 进项构成比例 × 60%
3. 其他行业纳税人——按比例退税
适用行业：除上述两类以外的其他纳税人。
退税条件：
申请退税前连续6个月期末留抵税额均大于零；
且第6个月期末留抵税额与申请退税前一税款所属期上一年度12月31日期末留抵税额相比，新增加额不低于50万元。
退税政策：新增留抵税额不超过1亿元的部分，退税比例60%；超过1亿元的部分，退税比例30%。
计算公式：允许退还的留抵税额 = 新增留抵税额不超过1亿元部分 × 进项构成比例 × 60% + 超过1亿元部分 × 进项构成比例 × 30%
重要说明：房地产开发经营业纳税人不符合本行业退税条件的，可以按照“其他行业纳税人”的规定申请退税 。
（三）抵减增值税欠税——特殊情况下的处理方式
操作要点：
按照《国家税务总局关于办理增值税期末留抵退税有关征管事项的公告》（2025年第20号）规定，应以抵减增值税欠税后的余额确定允许退还的留抵税额 。
即：税务机关核准允许退还的留抵税额 = 期末留抵税额 - 增值税欠税（含滞纳金）。
账务处理：收到退税时，借：银行存款，贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出） 。
二、申请留抵退税的通用条件
纳税信用等级：纳税缴费信用级别为A级或者B级。
合规记录：申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、骗取出口退税或者虚开增值税专用发票情形。
处罚记录：申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上。
优惠政策选择：2019年4月1日起未享受增值税即征即退、先征后返（退）政策（另有规定的除外）。
三、需要特别注意的政策要点
（一）免抵退税与留抵退税的办理顺序
（二）即征即退与留抵退税的选择
从留抵退税转向即征即退：已取得留抵退税款的，一次性将退税款全部缴回后，可以就缴回当月起发生的应税交易申请享受即征即退。
从即征即退转向留抵退税：已享受即征即退的，一次性将已退税款全部缴回后，可以自全部缴回次月起申请留抵退税。
选择限制：按上述规定全部缴回已退税款后，36个月内不得变更适用政策。
（三）进项构成比例的计算
制造业等行业和房地产开发经营业：2019年4月至申请退税前一税款所属期，已抵扣的七类增值税扣税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。
其他行业纳税人：申请退税前一税款所属期当年1月至申请退税前一税款所属期，已抵扣的七类增值税扣税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。
七类增值税扣税凭证包括：增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、完税凭证、机动车销售统一发票、收费公路通行费增值税电子普通发票、电子发票（航空运输电子客票行程单）、电子发票（铁路电子客票） 。
（四）城建税及附加的计税依据调整
四、办理渠道与时限
线上办理：电子税务局“留抵退税”模块
线下办理：各办税服务厅窗口
办理时限 ：
符合条件的集成电路重大项目等专项退税：15个工作日内办结
其他增值税期末留抵税额退税：10个工作日内办结
办理时间要求 ：
符合留抵退税条件的次月起，在增值税纳税申报期内，完成本期增值税纳税申报后提出申请。